资产负债表日后事项调整分录怎么理解(资产负债表公式大全)

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一、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法－诉讼案件结案（）

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原
先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项 按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时 性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

【例题 2－计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在 20×7 年 8 月销 售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7 年 12 月，乙 公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 450 万元。20×7 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 300 万元。20×8 年 2 月 10 日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司 400 万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 400 万元。甲、乙两公司 20×7 年所

得税汇算清缴均在 20×8 年 3 月 20 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只 有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，20×8 年 2 月 10 日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即 20×7 年 12 月 31 日）分 别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公 司和乙公司 20×7 年所得税汇算清缴均在 20×8 年 3 月 20 日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告 年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1．甲公司的账务处理如下：
（1）20×8 年 2 月 10 日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：其他应付款 1 000 000
借：应交税费——应交所得税 250 000
贷：以前年度损益调整 250 000 （1 000 000×25%）
借：应交税费——应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
借：以前年度损益调整 750 000
贷：递延所得税资产 750 000
借：预计负债 3 000 000
贷：其他应付款 3 000 000
借：其他应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
注：20×7 年年末因确认预计负债 300 万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发
生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配——未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
（3）因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积 75 000 （750 000×10%）
贷：利润分配——未分配利润 75 000

2．乙公司的账务处理如下：
（1）20×8 年 2 月 10 日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：

借：其他应收款 4 000 000
贷：以前年度损益调整 4 000 000
借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：应交税费——应交所得税 1 000 000
借：银行存款 4 000 000
贷：其他应收款 4 000 000
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：以前年度损益调整 3 000 000
贷：利润分配——未分配利润 3 000 000
（3）因净利润增加，补提盈余公积：
借：利润分配——未分配利润 300 000
贷：盈余公积 300 000

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法－资产减值或调整减值金额（）

【例题 3-计算分析题】a 公司 2014 年 6 月销售给 b 公司一批物资，货款为 2 000 000 元（含增值税）。 b 公司于 7 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，b 公司应于收到所购物资后 3 个月内付款。由于 b 公司财务状况不佳，到 2014 年 12 月 31 日仍未付款。a 公司于 2014 年 12 月 31 日已为该项应收账款计提
坏账准备 100 000 元。2014 年 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的金额为 4 000 000 元，其中 1900 000 元为该项应收账款。a 公司于 2015 年 2 月 3 日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，b 公司 已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。a 公司预计可收回应收账款的 60%。

本例中，a 公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。a 公司原 对应收 b 公司账款计提了 100 000 元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为 800 000 元（2 000 000×40%），差额 700 000 元应当调整 2014 年度财务报表相关项目的数字。 a 公司的账务处理如下：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝2 000 000×40%－100 000＝700 000（元）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000

贷：坏账准备	700 000
（2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产	175 000
贷：以前年度损益调整——所得税费用	175 000	（700 000×25%）
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润	525 000
贷：以前年度损益调整	525 000
（4）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积	52 500
贷：利润分配——未分配利润	52 500	（525 000×10%）