新政策财务报表审计-审计重点,要求及方法

新政策财务报表审计-审计重点,要求及方法详细内容如下：

　　财务报表审计重点

　　1、财务报表规性审计。其审计重点主要包括：

　　(1)报表编制是否符合规定的手续和程序;

　　(2)各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全;

　　(3)报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠;

　　(4)报表内容是否完整;

　　(5)各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确;

　　(6)对主要财务报表应逐一核对，其他报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。

　　2、财务报表勾稽关系审计。此方面的审计重点主要包括：

　　(1)前期报表与本期报表的关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数，本期报表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数;

　　(2)本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等;

　　(3)主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果;

　　(4)各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。

　　3、财务报表中有关内容的审计。主要是：对财务报表中有关数据进行审查分析，验证报表中的数据是否真实正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动，并进一步观察企业经营活动的合规性、合法性和有效性。

　　财务报表审计基本要求

　　(一)职业怀疑是一种态度,要求注册会计师:1、采取质疑的思维方式:摈弃`存在即合理`的思维,寻求真相;不应不假思索地全盘接受被审计单位提供的证据和解释,过分相信理想的结果和太多的巧合2、保持警觉:相互矛盾的审计证据;对可靠性产生怀疑的信息;可能存在舞弊的情况;需要实施审计准则规定外的其他审计程序的情形.3、对审计证据审慎评价:相互矛盾的审计证据;考虑询问答复和文件记录的可靠性;对可靠性怀疑和有舞弊迹象时,做进一步的调查;不要因为困难、时间、成本而省略不可替代的审计程序,并满足于说服力不足的审计证据.4、客观评价管理层和治理层:不要依赖以往对管理层和治理层形成的判断;即使相信管理层和治理层正直、诚实,也要保持职业怀疑,不要满足于说服力不足的审计证据;

　　(二)职业怀疑的作用范围:帮助注册会计师:设计恰当的风险评估程序;帮助注册会计师:恰当设计进一步审计程序;帮助注册会计师:审慎评价审计证据;帮助注册会计师:对舞弊导致的重大错报风险保持警惕;

　　(三)职业判断的作用:确定重要性,识别和评估中重大错报风险;确定审计程序;评价审计证据;评价财务报告编制基础;得出个别审计结论;识别、评估、应对对职业道德基本原则不利的影响;

　　(四)衡量职业判断的质量:1、准确性和一致性(不同的注册会计师对同一问题);2、一贯性和稳定性(同一个注册会计师针对同一项目的不同问题,或在不同时点针对相同问题)3、可辩护性(理由充分、思维逻辑、程序合规等)

　　财务报表审计方法

　　1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。

　　账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账，其次以分录账核对总账，最后复核总账后与试算表和资产负债表核对。账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一，为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。第二，开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯的是原有的逐笔详查。

　　综上，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。然而，这种方法自身之内也包含着难以克服的局限性，随着经济的发展，审计师们越来越清楚地认识到单纯围绕着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆满地完成审计任务。其逐步让位于制度基础审计，又称为系统基础审计。

　　2、制度基础审计

　　制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公允性;具体方法是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评价。如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论;如果评价结果认为内部控制系统不可靠，就应根据内部控制的具体情况扩大审查范围。可见，制度基础审计将重点放在对于系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现控制系统中的薄弱环节，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。

　　3、制度基础审计与账项基础审计相比较：

　　账项基础审计强调直接对控制系统所产生出的结果进行检查，并不深入检查系统的内部;而以控制系统为基础的审计方式则着重剖析系统内部结构，分析产生最后结果的全部过程中各个步骤之间的关系，研究系统内部是否存在足够的控制环节，检查这些控制环节是否充分发挥了作用。如果整个系统经过分析和一些选择性测试后，显示出有足够的控制因素在发挥作用，可以防止错误的发生，这同样标志着系统所产生的结果是正确的特性。

　　4、风险导向审计

　　审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体地说：审计人员在制定审计计划时，首先应充分把握被审计单位各方面的情况，从而分析被审计单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况。适应这种局面的方式之一，是发展一种新的、多维的审计技术——风险导向型审计，来缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。目前，风险导向型审计成为财务报表审计的主流方法。风险导向审计的目的是鉴证报表的合法性、公允性;其方法主要为在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。

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