新政策增值税加计抵减：应与所得税优惠综合考虑

　　增值税加计抵减是近期国家出台的减税降费政策的一项重要措施。具体适用过程中，企业加计抵减的税额，将相应增加其企业所得税应纳税所得额。因此，建议企业将增值税与企业所得税税收优惠政策结合起来，综合考虑税收成本，合规享受税收优惠。

　　典型案例

　　某生产、生活性服业纳税人A公司是增值税一般纳税人。为方便计算，只考虑2019年12月份收入情况，且不考虑附加税费。2019年12月，该公司账面确认的增值税销项税额为500万元，进项税额为200万元，期初留抵进项税额为100万元。该企业2019年度企业所得税应纳税所得额为290万元。如果选择适用增值税加计抵减政策，A公司本期可计提加计抵减额为20万元。

　　基本规定

　　按照《政部、税总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(政部、税总局、海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告)的规定，2019年4月1日~2021年12月31日，符合条件的从事生产、生活性服业一般纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计10，用于抵减应纳税额。

　　加计抵减如何进行会计处理日前，政部会计司对此进行了解读：生产、生活性服业纳税人取得资产或接受劳时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定，对增值税相关业进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际缴纳金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

　　《政部关于印发修订〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》(会〔2017〕15号)对“其他收益”科目的适用范围作了规定，并自2017年6月12日起施行。该准则第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业实质，计入“其他收益”科目或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入“营业外收支”科目。由此，增值税加计抵减额要在利润表的“营业利润”项目里的“其他收益”中体现。

　　这就带来了一个问题——如果企业适用增值税加计抵减政策，按照加计抵减金额计入“其他收益”科目，则相应金额需要计入利润表中计算缴纳企业所得税。

　　方案一

　　A公司选择适用增值税加计抵减政策，可加计抵减税额共20万元。

　　在这种情况下，A公司2019年度企业所得税应纳税所得额相应增加20万元，年度应纳税所得额变更为310万元。《政部、税总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(税〔2019〕13号)规定，小型微利企业，指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元这三个条件的企业。据此，A公司不能享受小型微利企业优惠政策。当期增值税应纳税额=500-200-100-20=180(万元);企业所得税应纳税额=310×25=77.5(万元)。

　　整体缴纳税额为180+77.5=257.5(万元)。

　　方案二

　　A公司选择不适用增值税加计抵减政策。

　　此时，A公司企业所得税应纳税所得额为290万元，假设符合相关规定，可享受小型微利企业所得税优惠政策。A公司当期增值税应纳税额=500-200-100=200万元;企业所得税应纳税额=100×25×20+(290-100)×50×20=5+19=24(万元)。

　　整体缴纳税额为200+24=224(万元)。

　　建议

　　值得关注的是，39号公告规定，纳税人确定适用加计抵减政策后，在一个自然年度内不可再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。同时，纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。