母公司和子公司税务筹划(公司如何合理的避税通过哪些途径)

税务筹划的本意是指纳税人为实现经济利益最大化目的,对涉税业务进行整体策划,通过法律赋予的自由交易权利和一些节税资源,在合理范围内通过改变经营模式、公司组织形式、纳税模式等来降低税费,实现税负最低化、利润最大化的目的。

可见,税务筹划与纳税人不尊重法律法规的逃税、漏税行为有着本质上的区别,税务筹划严格限定在符合国家有关法律法规的框架内,不是单纯为了降低税负而盲目节税,而是整合公司能够合理利用的资源,完善优化纳税环节,合理利用节税工具,进而达成交易目的,实现合理合法节税。

在符合市场监管规定和财税流程等前提下,综合来看,当前我国企业税务筹划主要有两种模式,分别是运用“节税工具”和开展“业务筹划”,两种模式各有侧重,在形式、力度和流程方面也有不同表现,但均可以实现节税降费的目的。

第一种模式:节税工具

“节税工具”指的是运用税法中固有的起征点、减免税额度、抵税返税、优惠税率、递延纳税等优惠政策,在不违背税法立法精神的前提下,达到减少税负的目的。

任何税务筹划行为的产生,根本原因都在于企业追求经济利益,节税工具便是国家为推动某些地区如中西部地区加快发展,或者推动某类型企业缓解经营压力而出台的规税收优惠政策,有利于激发重点行业和地区发展动能。在自身经济利益最大化原则下,我国许多企业将办公地点开设或迁移到经济特区、自贸试验区、自由贸易港、开发区等,主要原因便是此类地区节税工具种类较多,纳税额度较少。

比如市场知名度较高的霍尔果斯综合保税区,其于2020年9月批准设立,由原中哈霍尔果斯国际边境合作中心中方配套区整合优化而来,主要功能便是保税加工、保税物流、保税服务等。立足于综合保税区作为特殊海关监管区的优惠政策,充分利用“课税对象”和“适用税率”两方面优势,霍尔果斯综合保税区成功吸引了食品加工、黄金首饰加工、裘皮服装加工、中医药产业、跨境电商及保税物流等领域的重大项目相继落地。

“课税对象”和“适用税率”两方面优势中的“课税对象”优势,是指纳税人在税率既定的背景下,将课税对象范围变窄,由此计税依据变小,缴税额度也会随之降低。因此,企业若想减轻税负,可以转变企业经营内容,变更纳税事项,使自身的“课税对象”变窄,无须再缴纳某项税种。比如,在缴纳营业税时,纳税人可以尽可能多地增加可扣除额度,由此实现销售收入一项额度变小,进而达到课税范围缩窄的目的。

除课税对象外,企业税务筹划更多的是利用税率上的差别,即“适用税率”实现合理避税。税制中税种众多,不同税种的税率不同,即使同一税种下也有不同税目,存在税率上的差异。我们都知道,霍尔果斯位于“一带一路”建设重要领域,是连接亚洲和中东、欧洲的关键口岸城市。为推动“一带一路”建设,霍尔果斯很早就被授权经济特区,根据《国务院关于支持喀什霍尔果斯经济开发区建设的若干意见》,明确2011年至2015年,中央财政对经济开发区建设每年给予一定数额的补助;2010年至2020年,免征5年企业所得税,同时还有一系列其他优惠政策。据此,霍尔果斯新注册公司可享受5年内企业所得税25%全免。

再比如,我国某些地方规定,小微企业年纳税所得额不超过100万的部分,减按12.5%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。而对于设在经济开发区、经济特区、高新技术开发区等区域的纳税人,可以享受更多优惠,因为特区企业和内地企业在企业所得税上有15%和33%的税率差别,这给利用税率优惠进行税务筹划的企业创造了红利。

除上述“课税对象”和“适用税率”外,税务筹划还可以利用起征点的高低不同来合理避税。此外,还可以选择全额累进税率和超额累进税率缴纳税款,模式不同会带来不同的税额。值得注意的是,有些地区为吸引企业注册,还会动用税收返还、抵免等税收优惠。上述种种税收优惠政策,都会增加公司进行税务筹划的空间。

第二种模式:业务筹划

“业务筹划”是通过对涉税业务进行策划,使纳税人在既定的框架内,对其战略模式、经营活动、投资行为等事项进行事先规划安排,最终达到节约税款的目的。

比如,李某打算和两位朋友合开一家咖啡店,从减少税收的角度来看,是选择合伙制还是选择有限责任公司制?我们假设,咖啡店的年盈利预估为180000元,工资每人每月为1600元,在合伙制下,最终的税收负担率为23.75%,而在有限责任公司制下,税收负担率将超过50%。所以,在李某进行税务筹划时,选择合伙制会帮助他最大化压降税收成本。

再比如,企业发放年终奖,是选择一次性发放还是分批发放才能减少个税?公司为员工提供福利住房但减少工资,或者增加工资但不提供福利住房,哪种模式下员工缴纳的个税会更少?某大企业承包小企业,是继续使用原有的企业营业执照,还是变更为个体工商户?上述这些情况都是税务筹划中的“业务筹划”方面,选择不同的战略模式、经营活动、投资行为,会导致不同的节税效果。

税务转嫁:更隐蔽的避税方式

在税务筹划中,有些企业为间接降低税负成本,会选择更加隐蔽的方式来达成目的,那就是税负转嫁。

所谓税负转嫁,是指纳税人为了减轻税收负担,通过调整生产经营链条,实现价格调整和变动,最终将税负转嫁给他人的经济行为。比如,以消费品为例,在商品销售过程中,纳税人为增加收入、减少税负,故意提高销售价格或者压低购进价格,最终将税负变相转移给消费者或供应商。

税负转嫁这种避税行为有其固有特点,首先,其是纳税人的主观行为,是纳税人主动参与定价过程,而不是由商品价格变动导致的被动无奈选择;其次,税负转嫁改变的只是最终纳税人,而不是税负本身,税负的额度不会因此增加或减少;最后,实现税负转嫁是有条件的,那就是纳税人的市场定价权,如果纳税人是商家,而当前是卖方市场,那么纳税人实现税负转嫁就相对容易。

总之,税务筹划与偷税漏税是两个完全不同的概念,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,才构成偷税漏税。而税收筹划是企业在纳税义务发生前,通过事先的设计和安排而合理规避部分纳税义务,以合法的手段和方式达到纳税人减少缴纳税款的目的,并不违反税法。企业有必要了解合理避税的基本知识,视自身需求合理使用税务筹划,才能守住合理的利润。

最后应提醒的是,税务筹划具有很强的专业性,其选择和安排都是围绕着企业的财务管理进行,这就需要公司具备税收管理的相应条件,必须具有熟悉相关税收规定及要求且专职从事税务筹划的工作人员,税务筹划人员必须准确掌握有关的法律法规,精通财务、税务、会计制度,避免因为税务知识的盲点,导致企业多缴税或被税务局罚款。

同时,国家的税收政策也不是一成不变的,当国家税收优惠政策调整时,税务筹划人员必须精准掌握最新口径和要求,避免因为政策知识更新不及时,导致由税务筹划扭曲变形为偷税漏税,给企业造成不必要的损失。

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