母公司和子公司税务筹划（公司如何合理的避税通过哪些途径）

税务筹划的本意是指纳税人为实现经济利益最大化目的，对涉税业务进行整体策划，通过法律赋予的自由交易权利和一些节税资源，在合理范围内通过改变经营模式、公司组织形式、纳税模式等来降低税费，实现税负最低化、利润最大化的目的。

可见，税务筹划与纳税人不尊重法律法规的逃税、漏税行为有着本质上的区别，税务筹划严格限定在符合国家有关法律法规的框架内，不是单纯为了降低税负而盲目节税，而是整合公司能够合理利用的资源，完善优化纳税环节，合理利用节税工具，进而达成交易目的，实现合理合法节税。

在符合市场监管规定和财税流程等前提下，综合来看，当前我国企业税务筹划主要有两种模式，分别是运用“节税工具”和开展“业务筹划”，两种模式各有侧重，在形式、力度和流程方面也有不同表现，但均可以实现节税降费的目的。

第一种模式：节税工具

“节税工具”指的是运用税法中固有的起征点、减免税额度、抵税返税、优惠税率、递延纳税等优惠政策，在不违背税法立法精神的前提下，达到减少税负的目的。

任何税务筹划行为的产生，根本原因都在于企业追求经济利益，节税工具便是国家为推动某些地区如中西部地区加快发展，或者推动某类型企业缓解经营压力而出台的规税收优惠政策，有利于激发重点行业和地区发展动能。在自身经济利益最大化原则下，我国许多企业将办公地点开设或迁移到经济特区、自贸试验区、自由贸易港、开发区等，主要原因便是此类地区节税工具种类较多，纳税额度较少。

比如市场知名度较高的霍尔果斯综合保税区，其于2020年9月批准设立，由原中哈霍尔果斯国际边境合作中心中方配套区整合优化而来，主要功能便是保税加工、保税物流、保税服务等。立足于综合保税区作为特殊海关监管区的优惠政策，充分利用“课税对象”和“适用税率”两方面优势，霍尔果斯综合保税区成功吸引了食品加工、黄金首饰加工、裘皮服装加工、中医药产业、跨境电商及保税物流等领域的重大项目相继落地。

“课税对象”和“适用税率”两方面优势中的“课税对象”优势，是指纳税人在税率既定的背景下，将课税对象范围变窄，由此计税依据变小，缴税额度也会随之降低。因此，企业若想减轻税负，可以转变企业经营内容，变更纳税事项，使自身的“课税对象”变窄，无须再缴纳某项税种。比如，在缴纳营业税时，纳税人可以尽可能多地增加可扣除额度，由此实现销售收入一项额度变小，进而达到课税范围缩窄的目的。

除课税对象外，企业税务筹划更多的是利用税率上的差别，即“适用税率”实现合理避税。税制中税种众多，不同税种的税率不同，即使同一税种下也有不同税目，存在税率上的差异。我们都知道，霍尔果斯位于“一带一路”建设重要领域，是连接亚洲和中东、欧洲的关键口岸城市。为推动“一带一路”建设，霍尔果斯很早就被授权经济特区，根据《国务院关于支持喀什霍尔果斯经济开发区建设的若干意见》，明确2011年至2015年，中央财政对经济开发区建设每年给予一定数额的补助；2010年至2020年，免征5年企业所得税，同时还有一系列其他优惠政策。据此，霍尔果斯新注册公司可享受5年内企业所得税25%全免。

再比如，我国某些地方规定，小微企业年纳税所得额不超过100万的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。而对于设在经济开发区、经济特区、高新技术开发区等区域的纳税人，可以享受更多优惠，因为特区企业和内地企业在企业所得税上有15%和33%的税率差别，这给利用税率优惠进行税务筹划的企业创造了红利。

除上述“课税对象”和“适用税率”外，税务筹划还可以利用起征点的高低不同来合理避税。此外，还可以选择全额累进税率和超额累进税率缴纳税款，模式不同会带来不同的税额。值得注意的是，有些地区为吸引企业注册，还会动用税收返还、抵免等税收优惠。上述种种税收优惠政策，都会增加公司进行税务筹划的空间。

第二种模式：业务筹划

“业务筹划”是通过对涉税业务进行策划，使纳税人在既定的框架内，对其战略模式、经营活动、投资行为等事项进行事先规划安排，最终达到节约税款的目的。

比如，李某打算和两位朋友合开一家咖啡店，从减少税收的角度来看，是选择合伙制还是选择有限责任公司制？我们假设，咖啡店的年盈利预估为180000元，工资每人每月为1600元，在合伙制下，最终的税收负担率为23.75%，而在有限责任公司制下，税收负担率将超过50%。所以，在李某进行税务筹划时，选择合伙制会帮助他最大化压降税收成本。

再比如，企业发放年终奖，是选择一次性发放还是分批发放才能减少个税？公司为员工提供福利住房但减少工资，或者增加工资但不提供福利住房，哪种模式下员工缴纳的个税会更少？某大企业承包小企业，是继续使用原有的企业营业执照，还是变更为个体工商户？上述这些情况都是税务筹划中的“业务筹划”方面，选择不同的战略模式、经营活动、投资行为，会导致不同的节税效果。

税务转嫁：更隐蔽的避税方式

在税务筹划中，有些企业为间接降低税负成本，会选择更加隐蔽的方式来达成目的，那就是税负转嫁。

所谓税负转嫁，是指纳税人为了减轻税收负担，通过调整生产经营链条，实现价格调整和变动，最终将税负转嫁给他人的经济行为。比如，以消费品为例，在商品销售过程中，纳税人为增加收入、减少税负，故意提高销售价格或者压低购进价格，最终将税负变相转移给消费者或供应商。

税负转嫁这种避税行为有其固有特点，首先，其是纳税人的主观行为，是纳税人主动参与定价过程，而不是由商品价格变动导致的被动无奈选择；其次，税负转嫁改变的只是最终纳税人，而不是税负本身，税负的额度不会因此增加或减少；最后，实现税负转嫁是有条件的，那就是纳税人的市场定价权，如果纳税人是商家，而当前是卖方市场，那么纳税人实现税负转嫁就相对容易。

总之，税务筹划与偷税漏税是两个完全不同的概念，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，才构成偷税漏税。而税收筹划是企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而合理规避部分纳税义务，以合法的手段和方式达到纳税人减少缴纳税款的目的，并不违反税法。企业有必要了解合理避税的基本知识，视自身需求合理使用税务筹划，才能守住合理的利润。

最后应提醒的是，税务筹划具有很强的专业性，其选择和安排都是围绕着企业的财务管理进行，这就需要公司具备税收管理的相应条件，必须具有熟悉相关税收规定及要求且专职从事税务筹划的工作人员，税务筹划人员必须准确掌握有关的法律法规，精通财务、税务、会计制度，避免因为税务知识的盲点，导致企业多缴税或被税务局罚款。

同时，国家的税收政策也不是一成不变的，当国家税收优惠政策调整时，税务筹划人员必须精准掌握最新口径和要求，避免因为政策知识更新不及时，导致由税务筹划扭曲变形为偷税漏税，给企业造成不必要的损失。