或有资产转化为资产会计分录（或有资产的发生）
1.下列各项中，属于或有事项的是（ ）。
a.甲公司将商品赊销给乙公司
b.甲公司向h银行贷款1 000万元
c.甲公司销售商品承诺3年保修期
d.甲公司对购入固定资产计提折旧
【答案】c
【解析】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项c，未来发生的维修费用具有不确定性，属于或有事项。
2.下列各项中，关于或有资产的说法确的是（ ）。
a.或有资产在很可能收到时应确认为其他应收款
b.所有的或有资产均应在财务报表附注中进行披露
c.或有资产在企业基本确定能够收到并且金额能够可靠计量时应确认为企业的资产
d.或有资产的形成一定有或有负债
【答案】c
【解析】或有资产在企业基本确定能够收到并且金额能够可靠计量时应确认为企业的资产，选项c确，选项a错误；企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益时应当予以披露，选项b错误；或有资产的形成不一定有或有负债，例如未决诉讼中可能收到赔偿的起诉方，仅存在或有资产，不存在或有负债，选项d错误。
3.甲公司涉及一项未决诉讼，2019年12月31日法院尚未判决。甲公司咨询法律顾问后认为胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉需要赔偿300万元。不考虑其他因素，甲公司因该事项应确认的预计负债为（ ）万元。
a.300
b.210
c.90
d.120
【答案】a
【解析】所需支出不存在一个连续范围或虽有连续范围，但范围内各种结果的发生具有不确定性，涉及单个项目，最佳估计数为最可能发生数。甲公司应确认的预计负债金额为最可能发生的金额300万元。
4.2019年9月1日甲公司向a银行贷款5 000万元，期限1年。至2020年8月31日甲公司因与a银行存在分歧，所以没有按期还款。a银行将甲公司起诉至人民法院，至12月31日法院尚未判决。甲公司咨询企业法律顾问后认为败诉的可能性为80%，如果败诉除需要支付贷款本金和利息5 600万元外，还应支付违约金520万元，另发生诉讼费用50万元。则甲公司2020年12月31日因上述事项应确认的营业外支出金额为（ ）万元。
a.570
b.6 170
c.520
d.5 520
【答案】c
【解析】贷款本金和利息不属于预计负债，诉讼费用应计入管理费用，违约金应计入营业外支出。甲公司应编制的会计分录：
借：营业外支出 520
管理费用 50
贷：预计负债 570
5.下列各项中，不属于与重组有关的直接支出的是（ ）。
a.自愿遣散费
b.不再使用厂房的租赁撤销费
c.强制遣散费
d.剩余职工的再培训费用
【答案】d
【解析】重组支出中自愿遣散费、强制遣散费和不再使用厂房的租赁撤销费属于与重组义务相关的直接支出。剩余职工的再培训费用在实际发生时计入当期损益。
二、多项选择题
1.下列各项中，关于或有事项计量的说法确的有（ ）。
a.因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围且概率相等时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认
b.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数
c.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权平均计算确认
d.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在很可能能够收到时才能作为资产单独确认
【答案】abc
【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
2.下列关于企业对亏损合同会计处理表述确的有（ ）。
a.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，则不应确认预计负债
b.企业亏损合同为不可撤销合同的，应确认预计负债
c.亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失
d.亏损合同不存在标的资产的，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债
【答案】acd
【解析】企业亏损合同为不可撤销合同的，企业存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量，应当确认预计负债。
3.下列各项中，表明企业承担了重组义务的情况有（ ）。
a.有详细、式的重组计划
b.企业董事会已通过表决
c.企业股东大会已通过表决
d.该重组计划已对外公告
【答案】ad
【解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、式的重组计划；
（2）该重组计划已对外公告。
三、判断题
1.或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因此不能在个别财务报表中确认，也无须进行披露。（ ）
【答案】×
【解析】一般情况下或有负债应按相关规定在财务报表附注中进行披露（极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露）。
2.企业因固定资产存在弃置费用而确认预计负债，在确认时无须考虑预期资产处置时所形成的利得。（ ）
【答案】√
3.企业已被法院判决败诉，且承诺按规定承担赔偿金额，则应按法院判决应承担的损失金额确认预计负债。（ ）
【答案】×
【解析】企业已被法院判决败诉，且企业承诺按规定承担赔偿金额，则应按法院判决应承担的损失金额确认其他应付款。
4.所有待执行合同均为亏损合同。（ ）
【答案】×
【解析】待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同；亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同，故不是所有待执行合同均为亏损合同。
四、综合题
1.红豆科技有限公司（以下简称“红豆公司”）为智能手机生产企业，主要生产三种型号的手机，分别为h1，g2，l3。红豆公司2019年度有关事项如下：
（1）红豆公司管理层于2019年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2020年1月1日起关闭l3型号手机生产线；从事l3型号手机生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，红豆公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿款共计800万元；l3型号手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于生产l3型号手机的固定资产等将转移至红豆公司的仓库。上述业务重组计划已于2019年12月2日经红豆公司董事会批准，并于12月10日对外公告。
2019年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，红豆公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于生产l3型号手机的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款g3xr型号手机将发生广告费用2 500万元；因处置用于生产l3型号手机的固定资产将发生减值损失150万元。
（2）2019年12月15日，消费者因使用l3型号手机造成财产损失向法院提起诉讼，要求红豆公司赔偿损失560万元；至12月31日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，红豆公司认为该诉讼案件很可能败诉。根据专业人士的测算，红豆公司的赔偿金额在450万元至550万元之间，并且上述区间内每个金额发生的可能性相同（不考虑诉讼费等）。
（3）2019年12月25日，绿豆公司（为红豆公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，红豆公司为绿豆公司的上述银行借款提供全额担保。至12月31日，绿豆公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
（1）根据资料（1），判断哪些是与红豆公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
（2）根据资料（1），计算红豆公司因重组业务计划而减少2019年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（2）和（3），判断红豆公司是否应当将与或有事项相关的义务确认为预计负债，如需确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不需确认，请说明理由。
【答案】
（1）与重组计划有关的直接支出包括：①辞退员工支付补偿款800万元；②撤销厂房租赁合同支付违约金25万元。因重组义务应确认的预计负债=800+25=825（万元）。
【提示】该处的预计负债的金额指的是该预计负债义务的确认金额（包含会计科目“预计负债”和“应付职工薪酬”），而不是特指预计负债科目的金额。
（2）红豆公司因重组业务计划而减少2019年度利润总额的金额=预计负债支出+资产减值损失=825+150=975（万元）。
会计分录：
借：管理费用 800
贷：应付职工薪酬 800
借：营业外支出 25
贷：预计负债 25
借：资产减值损失 150
贷：固定资产减值准备 150
（3）
①资料（2），红豆公司应将与或有事项相关的义务确认预计负债的金额=（450+550）/2=500（万元）。
会计分录：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
②资料（3），红豆公司不应将与或有事项相关的义务确认为预计负债，因为被担保方绿豆公司的经营状况良好，预计不存在还款困难，说明红豆公司承担连带责任的可能性很小，不符合预计负债确认条件。