调整以前年度费用的账务处理（未分配利润借方增加还是减少）

（一）利润的形成

利润形成的账务处理主要涉及的是期末结转业务：

第一步：结转各项收入利得类科目

借：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、资产处置损益、资产减值损失、信用减值损失等

贷：本年利润

第二步：结转各项费用损失类科目

借：本年利润

贷：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动损益，营业外支出、资产处置损益、所得税费用等

（二）利润的分配

利润分配的顺序依次是：

第一步：计算可供分配的利润

可供分配的利润=年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+当年实现的净利润（或净亏损）+其他收入（一般指盈余公积弥补亏损而转入利润分配的金额）

借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润

若当期发生净亏损，则做相反分录，如果“利润分配-未分配利润”年初余额为负数（即年初“利润分配-未分配利润”为借方余额），即未弥补亏损，那么此处的分录便自动进行了弥补。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另外编制会计分录。

第二步：提取盈余公积（如果出现亏损则不需要提取）

应提取的盈余公积=（当年实现的净利润-以前年度亏损）*提取比例

借：利润分配-提取法定盈余公积

-提取任意盈余公积

贷：盈余公积-法定盈余公积

-任意盈余公积

第三步：宣告分配现金股利或利润

借：利润分配-应付现金股利或利润

贷：应付股利

宣告分配股票股利时不做账务处理，实际发放股票股利时：

借：利润分配

贷：股本

第四步：盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配-盈余公积补亏

第五步：将利润分配所属其他明细科目的余额，转入“利润分配-未分配利润”

借：利润分配-未分配利润

-盈余公积补亏

贷：利润分配-提取法定盈余公积

-提取任意盈余公积

-应付现金股利和利润

结转后，除“利润分配-未分配利润”科目以外，其他明细科目无余额。