收到税务局退回附加税（免抵退税账务处理）

案例、 a公司为境内外同时上市的增值税一般纳税人，2019年12月8日出售100件商品给b公司，销售价格为100万元，销售成本为70万元。a公司开出增值税专用发票，发票上注明税率13%，增值税13万元。根据约定，b公司应在2019年12月31日前支付该批商品货款。。在2019年6月31日前有权退还所有的商品。根据以往销售数据统计，预计该批商品退货率约为10%。2019年12月31日，b公司支付商品货款。2019年资产负债表日（12月31日）重新对退货评估无变化。2020年5月28日，由于质量原因b公司将其中6件商品（6万元）退回a公司，并开具了红字增值税专用发票。假定企业无其他纳税调整事项，

一、2019年a公司会计及税务处理如下：

（一）2019年的会计处理

1、2019年12月10日，确认销售收入，会计分录

借：应收账款 113

贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 13

主营业务收入 90 　　合同负债 10

2.同时结转成本。

借：主营业务成本 63

合同资产 7

贷：库存商品 70

3.在2019年12月31日，收到b公司支付的商品货款。

借：银行存款 113

贷：应收账款 113

（二）2019年的税务处理 　根据国税函〔2008〕875号规定，商品销售时应按全部销售货物确认收入与相关成本，因此税务上2019年按销售额100万元确认当年收入额，按70万元确认库存商品成本金额。所以，a企业进行2019年企业所得税汇算清缴时，应调增当年收入10万元，调增销售成本7万元，合计调增应纳税所得额为3万元。

二、2020年的会计及税务处理

1、确认退回的金额。销售退回发生在资产负债表日后的，无需再通过“以前年度损益调整”等科目进行追溯，而是根据新收入准则，将销售退回作为日常业务处理。

借：合同负债 6

应交税费――应交增值税（销项税额）6×13%

贷：银行存款　6.78

2、对2019年预计的退货金额调整的处理。2019年多预计的退货金额4万元（10-6），应当转为日常业务增加当期的主营业务收入；

借：合同负债 4

贷：主营业务收入 4

3.确认退货成本。该批商品单位成本为万元，销售退回应增加库存商品6*0.7万元，同时结转成本4*0.7万元。

借：库存商品　4.2

主营业务成本　2.80

贷：合同资产 7

2020年的所得税税务处理 　2019年因退货减少收入6万元，减少对应的销售成本4.2万元，税务上按常业务处理，减少当年应纳税所得额6-4.2=1.80万元。而会计上增加主营业务收入4万元，增加主营业务成本2.8万元，增加应纳税所得额4-2.8=1.2万元销售成本万元，合计调减应纳税所得额1.8+1.2=3万元。

验算：（100-70）x（100%-6%）=28.20万元，税会差异分析如下表：

项目	会计利润	税收金额	差异（调整金额）
年度	（1）	（2）	（3）=（2）-（1）
2019年	27	30	+3
2020年	1.20	-1.80	-3
合计	28.20	28.20	0