经营租赁会计账务处理(租赁会计账务处理)
（一）
甲公司（承租人）于2×20年12月31日签订了一份为期4年的机器租赁合同，用于生产a产品。于次年起每年年末支付租金200000元。在租赁期开始日，以银行存款支付初始直接费用10000元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。
已知（p/a，6%，4）=3.4651。假定使用权资产按直线法在4年内计提折旧，利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2×20年12月31日租赁付款额、租赁付款额现值、未确认融资费用，并编制相关会计分录。
（2）编制2×21年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。
（3）编制2×21年使用权资产计提折旧的会计分录。
（4）计算2×22年确认的利息费用。
（1）2×20年12月31日租赁付款额=20×4=80万元
租赁付款额现值=20×（p/a，6%，4）=20×3.4651=69.302万元
未确认融资费用=80-69.302=10.698万元
借：使用权资产 70.302（69.302+1）
租赁负债——未确认融资费用 10.698
贷：租赁负债——租赁付款额 80
银行存款 1
（2）2×21年12月31日确认利息费用=（80-10.698）×6%=4.15812
借：财务费用 4.15812
贷：租赁负债——未确认融资费用 4.15812
借：租赁负债——租赁付款额 20
贷：银行存款 20
（3）2×21年使用权资产计提折旧=70.302÷4=17.5755
借：生产成本 17.5755
贷：使用权资产累计折旧 17.5755
（4）计算2×22年确认的利息费用=（80-10.698-20+4.15812）×6%=3.2076
（二）
承租人甲公司于2×19年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付初始直接费用1.4万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为110。假设该租赁2×21年年初的消费者价格指数为120。甲公司在租赁期开始日采用的年折现率为5%，2×21年年初的年折现率为6%。已知（p/a，5%，4）=3.5460，（p/a，5%,2）=1.8594，（p/a，6%，2）=1.8334。使用权资产按直线法在5年内计提折旧。
假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×19年1月1日有关会计分录。
（2）编制甲公司2×19年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。
（3）编制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2×21年1月1日有关会计分录。（）
（1）甲公司2×19年1月1日
借：使用权资产 455.4 100+1.4+100×（p/a，5%，4）
租赁负债——未确认融资费用 45.4（400-354.6）
贷：租赁负债——租赁付款额 （100×4）
银行存款 101.4（100+1.4）
（2）2×19年12月31日使用权资产计提折旧=455.4÷5=91.08
确认利息费用=（400-45.4）×5%=17.73
借：管理费用 91.08
贷：使用权资产累计折旧 91.08
借：财务费用 17.73
贷：租赁负债——未确认融资费用 17.73
（3）2×20年1月1日支付租金=100，2×20年12月31日使用权资产计提折旧=455.4÷5=91.08，确认利息费用=272.33×5%=13.62,，本期支付的本金=100-17.73=82.27，本期未支付的本金=354.6-82.27=272.33
借：租赁负债——租赁付款额 100
贷：银行存款 100
借：管理费用 91.08
贷：使用权资产累计折旧 91.08
借：财务费用 13.62
贷：租赁负债——未确认融资费用 13.62
（4）2×21年1月1日
经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额=100×120÷110=109.09,
2×21年1月1日租赁负债的账面价值=400-45.4+17.73-100+13.62=285.95，
调整后的租赁负债=109.09+109.09×（p/a，5%,2）=109.09+109.09×1.8594=311.93
剩余2×21年、2×22年和2×23年三期，因此甲公司增加的租赁负债=311.93-285.95=25.98
借：使用权资产 25.98
租赁负债——未确认融资费用 1.29
贷：租赁负债——租赁付款额 27.27（109.09-100）×3
（三）
【计算分析题 2】承租人甲公司于 2×20年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付佣金和印花税5.4万元，为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费和法律费用5万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。
合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为100。假设该租赁2×22年年初的消费者价格指数为110。甲公司在租赁期开始日采用的年折现率为 5%， 2×22年年初的年折现率为 6%。已知（p/a，5%，4）=3.5460，（p/a，5%，2）=1.8594，（p/a，6%，2）=1.8334。使用权资产按直线法在5年内计提折旧。假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×20年1月1日有关会计分录。
（2）编制甲公司2×20年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。
（3）编制甲公司2×21年1月1日支付租金，2×21年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司 2×22年1月1日有关会计分录（计算结果保留两位小数）。（）
（1）甲公司在初始计量租赁负债时，应基于租赁期开始日的消费者价格指数确定租赁付款额，无须对后续年度因消费者价格指数而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年100万元的租赁付款额为基础计量租赁负债。即租赁负债初始确认金额=100×3.5460=354.6（万元），用银行存款支付佣金和印花税5.4万元属于初始直接费用，应计入使用权资产成本，为评估是否签订租赁而发生的差旅费和法律费用期损益，因此使用权资产入账价值=354.6+100+5.4=460（万元）。
借：使用权资产 460（100+5.4+100×3.546）
管理费用 5
租赁负债——未确认融资费用 45.4
贷：租赁负债——租赁负债 400（100×4）
银行存款 110.4（5.4+5+100）
（2）①使用权资产计提折旧
借：管理费用 92（ 460÷ 5）
贷：使用权资产累计折旧 92
②确认利息费用
借：财务费用 17.73［（ 400-45.4）× 5%］
贷：租赁负债——未确认融资费用 17.73
支付的本金=100-17.73=82.27
未支付的本金=354.6-82.27=272.33
（3）甲公司2×21年1月1日
①支付租金
借：租赁负债——租赁付款额 100
贷：银行存款 100
②使用权资产计提折旧
借：管理费用 92（ 460÷ 5）
贷：使用权资产累计折旧 92
③确认利息费用
2×21年1月1日租赁负债账面价值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（万元）。
2×21 年确认利息费用=272.33×5%=13.62（万元）。
借：财务费用 13.62
贷：租赁负债——未确认融资费用 13.62
（4）甲公司2×22年1月1日
经消费者价格指数调整第3年的租赁付款额=100×110÷100=110，2×22年1月1日租赁负债的账面价值=400-45.4-100+17.73+13.62=285.95，调整后的租赁负债=110+110×1.8594=314.534，甲公司租赁负债增加=314.534-285.95=28.584
借：使用权资产 28.584
租赁负债——未确认融资费用 1.416
贷：租赁负债——租赁付款额 30（110-100）×3
借：租赁负债——租赁付款额 110
贷：银行存款 110
（四）
【2020年综合题】
1.甲公司是一家大型零售企业，其20×9年度发生的相关交易或事项如下：
（1）20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入a大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权以每年2500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。
甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束，商业用房恢复至最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。
（2）20×9年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的a大楼一至四层开设的b商场式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式，第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。
根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准；代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负责代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所产生的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的款项支付给供应商；供应商应按甲公司代销商品收入的10%向甲公司支付代销费用。
在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订为期3年的租赁协议，将制定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项支付给商户。甲公司20×9年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。20×9年度，甲公司b商场通过自行销售方式销售商品85000万元，相应的商品成本73000万元；通过委托销售方式销售商品26000万元，相应的商品成本21000万元；通过出租柜台方式销售商品16000万元，相应的商品成本13000万元。
（3）甲公司的b商品自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在b商场每消费100元（不包括购买通过委托销售方式和出租柜台方式销售的商品）可获得1积分，每个积分从次月开始在购买时可以抵减1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客户授予奖励积分850万个，客户共兑换了450万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。
其他有关资料为：
第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。
第二，
第三，本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司租入a大楼一直四层商业用房的租赁期，并说明理由。
（2）根据资料（2），计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。
（3）根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。
（4）根据资料（1），计算甲公司20×9年度使用权资产的折旧额。
（5）根据资料（1），计算甲公司20×9年租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。
（6）根据资料（2），判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。
（7）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。
（8）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。
（9）根据资料（2），编制甲公司20×9年度委托销售和租赁柜台方式下确认收入的会计分录。
（10）根据资料（2）和（3），计算甲公司20×9年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转己销商品成本的会计分录。
（1）租赁期为15年。
理由：在租赁期开始日，甲公司(承租人)评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15年。
（2）租赁付款额=14×2500=35000（万元），
租赁负债的初始入账金额=2500×(p/a，6%，14)=2500×9.2950=23237.5（万元）。
（3）使用权资产的成本=23237.5+2500+60×(p/f，6%，15)+40=25802.54（万元）。
相关会计分录：
借：使用权资产 25802.54
租赁负债—未确认融资费用 11762.5
贷：租赁负债—租赁付款额 35000
银行存款 2540
预计负债 25.0460×(p/f，6%，15)
(4)甲公司20×9年度使用权资产的折旧额=2580254÷15=1720.17（万元）。
(5)甲公司20×9年度租赁负债的利息费用=23237.520×96%=1394.25（万元）。
相关会计分录：
借：财务费用 1394.25
贷：租赁负债—未确认融资费用 1394.25
(6)甲公司属于代理人。
理由：由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，甲公司只是按照代销商品收人的10%收取代销手续费，并且代销商品在甲公司商场中的风险和损失与代销商品的售后服务工作由供应商承担，因此，甲公司在向客户转让商品前不能够控制该商品，所以，甲公司属于代理人。
(7)构成一项租赁。
理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三个要素：
①存在一定期间（甲公司与商户签订为期3年的租赁协议）；
②存在已识别资产（甲公司将指定区域的专柜租赁给商户）；
③资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制（该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得）。
转租情况下，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商的，交易对手也是不同的企业，因此，该转租构成一项租赁。
（8）属于经营租赁
理由：转租赁期限为3年，原租赁期限为15年，转租赁期限占原租赁期限的20%，小于75%，因此属于经营租赁。
（9）20×9年度委托销售确认收人的会计分录:
委托销售确认收入=26000×10%=2600
借：应付账款 26000
贷：银行存款 23400
其他业务收人 2600
20×9年度租赁柜台方式下确认收人的会计分录:
借：银行存款 800
贷：租赁收入(其他业务收人) 800
(10)奖励积分应分摊的交易价格=85000×850×90%÷(85000+850×90%)=758.18（万元）。
商品应分摊的交易价格=85000-758.18=84241.82（万元）。
积分兑换确认收人金额=758.18×450÷(850×90%)=445.99（万元）。
相关会计分录：
借：银行存款 85000
贷：主营业务收人 84241.82
合同负债 758.18
借：合同负债 445.99
贷：主营业务收人 445.99
借：主营业务成本 73000