政府补助的会计处理方法

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与收益相关的政府补助

　　（一）会计处理

　　与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

案例 · 1 甲公司2020年收到政府部门发放的补助资金300万元，受益期三年，不符合不征税收入条件。

　　会计处理如下：（单位：万元，下同）

　　（1）收到政府补助时：

　　借：银行存款　300

　　　贷：递延收益　300

　　（2）2020年末：

　　借：递延收益　100

　　　贷：其他收益　100

　　（3）2021、2022年末：

　　借：递延收益　100

　　　贷：其他收益　100

　　（二）税务处理

　　《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第一款规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”

　　企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入，但在会计上确认为递延收益，存在税会差异。甲公司2020年一次性确认政府补助收入300万元，调增200万元，2021、2022年度各调减100万元。

小编叨叨：这是关键点，由于不满足不征税收入的条件，税法要求取得政府补助的当年一次性计入收入，但会计处理上是分期结转到损益的，产生税会差异，汇算清缴的时候在a105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表体现税会的差异。

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与资产相关的政府补助

　　（一）会计处理

　　与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。新修订的会计准则增加了净额法。

案例 · 2 政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年乙公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用总额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

　　（1）收到政府补助时：

　　借：银行存款　100

　　　贷：递延收益　100

　　（2）购进固定资产时：

　　借：固定资产　300

　　　贷：银行存款　300

　　（3）计提折旧：简化每年折旧为300/5=60（万元）

　　借：管理费用　60

　　　贷：累计折旧　60

　　（4）2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20（万元）

　　借：递延收益　20

　　　贷：其他收益　20

　　（5）2021年末：

　　借：递延收益　20

　　　贷：其他收益　20

　　（6）2022年~2024年度相同。

案例 · 3 同例2，假设企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

　　（1）收到政府补助时：

　　借：银行存款　100

　　　贷：递延收益　100

　　（2）购进固定资产时：

　　借：固定资产　300

　　　贷：银行存款　300

　　借：递延收益　100

　　　贷：固定资产　100

　　（3）该环保设备账面价值为200万元，每年折旧为：200/5=40 （万元）。

　　（4）2020年~2024年：

　　借：管理费用　40

　　　贷：累计折旧　40

　　（二）税务处理

　　例2中：2020年一次性确认政府补助收入100万元，会计上确认其他收益20万，汇算清缴时需要纳税调增80万元（100-20），2021-2024年度，税法确认收入为0，会计每年确认的其他收益为20万，因此，2021年~2024年，每年调减应纳税所得额20万元。

　　例3中：2020年一次性调增收入100万元，固定资产计税基础增加100万元，固定资产计税基础为300万元，可税前扣除折旧额为60万元（300/5），会计上折旧为40万，税法认可的为60万，调减折旧额20万元（60-40），合计调增应纳税所得额80万元 （100-20）；2021年~2024然后每年调减应纳税所得额20万元。

　　三、注意事项

　　有的企业将取得的政府补助计入资本公积、其他应付款等科目，导致少缴税款。企业取得的政府补助，应计入应税收入。在会计处理上，若计入递延收益，应在取得当年纳税调增，以后再逐年调减。

关于政府补助准则有关问题的解读